現(xiàn)金流量表的全面總結

現(xiàn)金流量表的全面總結

　　一、現(xiàn)金流量表的概念

　　現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制基礎

　　現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制，劃分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

　　(一)現(xiàn)金

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金主要包括：

　　1、庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內容一致。

　　2、銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現(xiàn)金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現(xiàn)金范圍內。

　　3、其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。

　　(二)現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。

　　現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。

　　權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

　　三、現(xiàn)金流量的分類及列示

　　根據企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產生的現(xiàn)金流量分為三類：經營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

　　1、經營活動。經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。

　　2、投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資”排除在投資活動外，是因為已經將包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資視同現(xiàn)金。

　　3、籌資活動。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。

　　對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

　　(二)現(xiàn)金流量的列示

　　通常情況下，現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。但是，下列各項可以按照凈額列報：

　　1、代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。

　　2、金融企業(yè)的有關項目，主要指期限較短、流動性強的項目。對于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對于保險公司而言，主要包括再保險業(yè)務收到或支付的現(xiàn)金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營證券和代理業(yè)務收到或支付的現(xiàn)金凈額等。

　　上述這些項目由于周轉快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產生誤導。

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