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公司內(nèi)部審計問題分析
一、公司治理與內(nèi)部審計
(一)公司治理：公司治理(Corporate Governance)亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導機制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實體、特別是有限責任公司的過程，即運用權(quán)力指導公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔負起應盡的職責和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。
(二)內(nèi)部審計：美國著名的內(nèi)部審計學家勞倫斯·索耶(1990)在其著作《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》中指出;內(nèi)部審計是一種功能，是一個總的概念，包括組織中內(nèi)部審計人員所進行的各種評價活動，審計人員對各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循獨立的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。
1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會屆年會對內(nèi)部審計定義為一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序，幫助組織實現(xiàn)其目標。“內(nèi)部審計準則委員會會通過。
二、內(nèi)部審計的必要性
首先，企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、責任心強的內(nèi)部審計人員，它是內(nèi)部審計控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。其次，企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理、手續(xù)是否規(guī)范、票據(jù)是否合法、是否有超預算支出等，需要內(nèi)部審計參與其整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。最后，經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者留下很多經(jīng)營上的麻煩，就需要內(nèi)部審計人員對前任在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行內(nèi)部審計。
三、公司治理中內(nèi)部審計的意義和作用
(一)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個重要的有機組成部分，內(nèi)部審計不僅是國有企業(yè)集團控制風險的重要手段，更是提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保障。內(nèi)部審計對完善公司治理的有以下作用。
(1)內(nèi)部審計有利于解決信息不對稱問題。現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導致了不同利益主體擁有著不同動機的信息需求。內(nèi)部審計師對公司相關(guān)的會計報表進行獨立審計，既可約束管理層會計信息的編報權(quán)力，也可督促管理層及時披露會計信息，以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。
(2)內(nèi)部審計有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實施內(nèi)部控制的基礎環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)處于董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，有利于充當企業(yè)長期風險策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過審查和評估經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合法性、適當性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計可以促進企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。
(3)內(nèi)部審計有利于促進公司價值增值。內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織運營而進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改進組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計可以通過風險導向的內(nèi)部審計活動、業(yè)務導向的內(nèi)部控制評價和咨詢活動，以及保障公司治理的利益平衡機制等途徑來增加公司價值。
(二)內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標的變化而變化的。內(nèi)部審計的作用可以包括以下兩個方面：首先，內(nèi)部審計的防護性作用，也稱自我監(jiān)控作用。內(nèi)部審計通過檢查和評價企事業(yè)單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動，發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面。其次，內(nèi)部審計的建設性作用，即自我促進和完善的作用。在實踐中，由于各個單位的情況不同，內(nèi)部審計發(fā)揮的具體作用也有所不同。
四、我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計的內(nèi)容、范疇未達到公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計要求
2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責：①對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計，②對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計，③對本單位內(nèi)設機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計。④對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計，⑤對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審，⑥對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。
(二)內(nèi)部審計技落后于公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展新趨勢
在我國審計發(fā)展的20年中，雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的內(nèi)部審計工作進行一定指導，但是該規(guī)定的內(nèi)容缺乏具體業(yè)務操作的指導，因此目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)手段和裝備落后，大多數(shù)公司長期以來都是運用查賬手段為主進行審計，分析方法也是以財務分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、管理評審技術(shù)、價值工程、經(jīng)營分析等技術(shù)方法運用到審計實踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強，難以很好地為公司經(jīng)營管理提供有價值的成果，使得內(nèi)部審計的功能遠遠沒有發(fā)揮出來。因此治理環(huán)境下的內(nèi)部審計應該突破單純的、事后的傳統(tǒng)的方式，應逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞筘攧帐罩徲嬇c事中、事前的管理效益身機相結(jié)合。從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合;從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。
五、針對問題提出的對策
(一)大力開拓審計范圍，提高經(jīng)濟效益
內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)，流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程，對公司全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應突破傳統(tǒng)的以財務收支為主的模式，向內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計等方面發(fā)展，對公司的經(jīng)營管理經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任做出評價，提出有建設性的建議，為公司增加價值服務。在一個存在有效治理機制的公司中，管理者的目標與股東目標一致，領(lǐng)導團隊追求價值增值，內(nèi)部審計部門必須幫助公司實現(xiàn)這個目標。因此審計人員必須與管理者交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
(二)審計部應建立外部審計和內(nèi)部審計審計資料互享機制
把外部審計與內(nèi)部審計相聯(lián)系，內(nèi)部審計部門及人員必須積極、參與配合外部審計工作，實行審計工作底稿互簽制度，實現(xiàn)審計資料互享機制，在相互審計中提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平，以加強重視事前、事中的審計工作，同時防止外部審計與被審計單位之間的交易。
(三)強化內(nèi)部審計的管理，制定內(nèi)審人員約束激勵考核辦法
公司應及時研究制訂出內(nèi)審人員從審計的過程到審計的結(jié)果都應有的考核評價體系，促使內(nèi)部審計人員的風險意識，更新審計監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。審計職業(yè)是具有較高風險的職業(yè)，內(nèi)審也是一樣。這就要求內(nèi)部審計人員系統(tǒng)學習審計風險方面的理論知識，使用和掌握經(jīng)營審計、風險性審計技術(shù)方法。與此同時，審計人員應更新審計監(jiān)督觀念，將審計的重點從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，從財務會計審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)營效益審計，重視管理方面和內(nèi)部控制評價的審計，重視事前、事中的審計，提高對信息經(jīng)濟的認識。
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